Содержание
Учетная политика предприятия (УП) это выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Согласно пункта 5 ПБУ 1/98 учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия и утверждается её руководителем.
Руководствуясь новым Положением, главный бухгалтер должен в совершенстве владеть методологией и инструментарием прогнозных расчетов экономических и налоговых последствий отдельных элементов учетной политики.
Метод начисления амортизации (износа) основных средств
По вновь приобретенным основным средствам может быть выбран один из рекомендованных законодательством методов начисления амортизации:
- Линейный.
- Уменьшаемого остатка.
- Списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
- Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Выбранный метод по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока их полезного использования.
Следует провести расчет экономической эффективности применения того или иного метода начисления амортизации, учитывая правила корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установленные Изменениями и дополнениями №4 к Инструкции Госналогслужбы России №37 от 10 августа 1995 года.
Корректировка налогооблагаемой базы предусмотрена справкой к расчету налога от фактической прибыли.
В свою очередь прибыль корректируется на сумму превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, применяемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств.
Образование оценочных резервов и фондов
Общие правила создания резервов предусмотрены Положением по ведению бухгалтерского учета.
Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на:
- Ремонт основных средств.
- Предстоящую оплату отпусков работникам.
- Выплату вознаграждения по итогам работы за год.
- Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
- Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
- Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.
- Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
- Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранительных мероприятий.
- Покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Метод определения себестоимости материалов и сырья при их списании в производство
Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается определять одним из следующих методов:
- По средней себестоимости.
- По фактической себестоимости единицы запасов.
- По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
- По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Принцип распределения затрат между филиалами
Принцип распределения затрат структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс и являющимися соответственно налогоплательщиками по отдельным видам налогов.
К сожалению, этот момент не описан ни в одном нормативном документе и уже накоплена соответствующая негативная арбитражная практика.
Оттого что эта проблема не решена, страдают и филиалы-налогоплательщики и компании в целом.
Метод оценки готовой продукции
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств:
- Сырья.
- Топлива.
- Энергии.
- Материалов.
- Трудовых ресурсов.
- Другие затраты на производство продукции либо по статьям прямых затрат.
Метод формирования покупной стоимости товаров
Предприятиям торговли при исчислении покупной стоимости поступающих товаров необходимо наряду с ценой, предусмотренной в договоре, учитывать транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров.
Это предусмотрено Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными приказом Комитета Российской Федерации по торговле.
Метод оценки товаров при их продаже
С 1999 г. при продаже или отпуске товаров их стоимость разрешается списывать, как и при отпуске сырья и материалов в производство, с применением одного из методов оценки:
Стоимость товара или сырья при списании в учете компании:
- По средней себестоимости.
- По фактической себестоимости единицы товарных запасов.
- По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Более подробно методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденном приказом Минфина России от 15 июня 1998 года №25Н.
В этом же Положении даны краткие характеристики вышеперечисленных методов оценки.
Материально-производственные запасы (МТЗ), используемые организацией в особом порядке:
- Драгоценные металлы.
- Драгоценные камни и тому подобное.
Данные МПЗ не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой их единицы.
Организация в течение отчетного года может применять как элемент учетной политики один метод оценки по каждому виду или группы МПЗ.
Метод амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
Амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, начисляется по их видам одним из следующих способов:
- Линейный — по фактической себестоимости предмета и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
- Процентный — по фактической себестоимости предмета и ставке 50 или 100% при передаче предмета в производство или эксплуатацию. В первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования (пригодности) из производства или эксплуатации.
- Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости этого предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Один из методов применяется по конкретному предмету в течение всего срока его использования.
Оценка незавершенного производства
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе следующим образом:
- По статьям прямых затрат.
- По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
- По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Установление лимита стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов
По общему правилу не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях в составе МБП и других ценностей:
- Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от стоимости.
- Предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера, установленной законодательством Российской Федерацией минимальной месячной оплаты труда за единицу, исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, независимо от срока полезного использования.
- Предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного размера, для бюджетных организаций, установленной законодательством Российской Федерацией минимальной месячной оплаты труда за единицу, исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, независимо от срока полезного использования.
Исключением в данном случае являются:
- Сельскохозяйственные машин и орудия.
- Строительно-механизированный инструмент.
- Орудия для рабочего и продуктивного персонала.
Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости МБП для принятия их к учету в составе средств в обороте.
Правила переоценки материально-производственных запасов (МПЗ)
МПЗ, на которые цена в течение года снизилась, либо морально устаревшие, или частично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.
Если цена ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), тогда соотносится разница в ценах на финансовые результаты организации.
Реальный пример документов по учетной политики в коммерческой организации
Как было описано выше «Учетная политика» организации это основная составляющая деятельности любой коммерческой организации.
В целях корректного функционирования и отладки бухгалтерского учета, данный комплект регламентирующих документов, является неотъемлемой частью функционирования организации.
И на основании данных документов осуществляет совою деятельность Главный бухгалтер.
Поэтому не нужно к данным документам относится как к формальности. Поскольку при возникновении каких либо вопросов с надзорными органами, в частности с ФНС, то сразу при разбирательствах, будет произведен запрос Вашей «Учетной политики».
Ниже приведены примеры данных документов в редактируемом формате, в последовательности оформления и регистрации для организации:
Приказ в организации о принятии учетной политики
Приложение №1 Учетная политика по бухгалтерскому учету в организации
Приложение №2 Учетная политика по налоговому учету в организации
Приложение №3 Ответственные лица в организации в рамках учетной политики
Приложение №4 Инвентаризационная комиссия в организации
Приложение №5 Сроки отчетности подотчетных лиц в организации
Список литературы
- Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник – Москва: ИНФРА, 2004 год.
- Лука Пачоли, Трактат о счетах и записях — Москва: Финансы и статистика, 1983 год.
- Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие – 3-е издание, дополнительное и переработанное / Под редакцией Профессора Гетьмана В.Г. – Москва: Финансы и статистика, 2003 год.
- Экономическое моделирование предприятия.
- Планирование прибыли и рентабельности предприятия.
